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    企业租用个人的房子,现在不是什么新奇的事情。租住的房子有的用作员工宿舍,有的作为高管或外派人员的安置住所,都是正经的用途,自?#29615;?#31199;也应是企业用于生产经营的费用。问题是,做会计账务处理时房租费用也有麻烦,麻烦在于房租发票。
    (一)发票如何解决
    房东个人不能开发票。企业交付房租后,要想在所得税前扣除房租费用,需要说服房东去税务代开发票。这时,房东多会不情愿,想想也是,谁愿意耽误时间跑税务呢?一般房东会以此为由,要求房租半年付或年付,发票一次开足。因此,房租费用多带有预付款的性质,取得发票后需按月分摊进费用。
    假定房东要求税后房租4000元,如果企业不要发票,只要有租房合同与房租?#31449;?#20316;为佐证,在会计做账时租金可以作为费用正常入账,不过在所得税申报时,这笔房租费用不能在所得额前扣除。会计分录为:
    借:管理费用——房租                   4000
    营业外支出—代付房租个税      1000
    贷:银行存款                              5000
    还有一种不合规,但很常见的处理方式:使用替票报销房租。这种做法既不合法,也不合规,税务风险极大,本文对此不做阐述。
    (二)税点的处理
    理论上,代开房租发票涉及增值税、附加税、房产税。各地税务基于?#29992;?#20010;人出租?#35838;?#30340;特殊,对房租设定了综合税负,一般为5%-6%。房东到税务代开房租发票时需需先行完税。房东的个税则由租房企业代扣代缴。名义上这些税应由房东承担,实?#20160;?#20316;中往往由企业实际负担。
    假定房东不承担税点(综合税率5%),要求月净租金4000元。税点该如何处理呢,有两种方式可供选择:
    ,签合同时把房租做高,税点让房东承担,但保证房东净租金为4000元。本例中含税房租可签为4120元,其中120元为应交增值税,房东纳税后每月能得到房租4000元。会计分录为:
    借:管理费用—房租         5263.16
    贷:银行存款                 4000
    其他应付款——代扣代缴个税       1263.16
    借:其他应付款——代扣代缴个税      1263.16
    贷:银行存款                 1263.16
    第二,公司代为支付税点,含税房租为4000元,公司代交116.5元增值税。综合税的计算依据是4000×5%=200元,个税为(4000-200)×20%=760元。需要特别提?#35757;?#26159;,公司代房东支付的增值税不属于企业正当的生产经营费用,需记入“营业外支出”科目,且所得税前不能扣除。会计分录为:
    借:管理费用—房租                    4000
    营业外支出—代付房租税金     200
    营业外支出—代付房租个税     760
    贷:银行存款                          4960
    (三)哪种选择更有利
    从直接付现金额看,不要发票时付现少,只需5000元;由房东承担税点时付现多,需5263.16元。
    从节税角度看,不要发票时5000元的房租和代付个税均不能在所得税前扣除。房东承担税点时,5263.16元房租均可在所得税前扣除。企业承担税点时,4960元费用中只有4000元可所得税前扣除。
    综合付现成本与税负成本,不难看出,做大租房合同金额,由房东承担税点对企业更有利。

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